Usługi dietetyka a VAT

Dietetyka jest nauką zajmującą się racjonalnym żywieniem. Usługi dietetyczne mogą w wielu przypadkach korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z VAT, ale po spełnieniu określonych warunków.

Warunki zastosowania zwolnienia z VAT dla usług dietetycznych

W zakresie ustalenia kręgu podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy VAT, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT tych usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia. Dla świadczonych przez dietetyka usług polegających na opiece dietetycznej, kierowanych do osób chorych z problemami zdrowotnymi, które służą poprawie zdrowia i zmniejszeniu objawów związanych z chorobami przewlekłymi zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy VAT. Potwierdza to m.in. interpretacja Dyrektora KiS z 30 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.675.2024.2.ŻR.

Usługi skierowane do osób zdrowych a opodatkowanie VAT

Natomiast świadczone usługi polegające na opiece dietetycznej dla osób zdrowych chcących zadbać o swoje nawyki żywieniowe oraz wprowadzić działania profilaktyczne zmniejszające ryzyko rozwoju chorób dietozależnych – pomimo spełnienia przesłanki podmiotowej – nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy VAT, gdyż w tym przypadku nie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Brak związku z leczeniem – brak zwolnienia

Oznacza to, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku. Podobnie będzie w przypadku dietetycznych pakietów skierowanych do osób, które chcą poprawić swoje wyniki sportowe lub którym zależy na jak najdokładniejszej analizie swojej kondycji fizycznej na poziomie tkankowym i komórkowym. Tu również organy podatkowe kwestionują stosowanie stawki zwolnionej (m.in. Dyrektor KiS w interpretacji z 8 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.179.2021.2.WH). Zwolnieniu od podatku VAT podlegają tylko świadczenia, które mają bezpośrednio na celu diagnozę, opiekę lub terapię. W przypadku jedynie hipotetycznego związku świadczenia ze wskazanymi celami, zwolnienie nie przysługuje.

Konsultacje psychodietetyczne i indywidualna interpretacja przepisów

Organy podatkowe wskazują (m.in. Dyrektor KiS w interpretacji z 2 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.147.2024.2.ASZ), że nie oznacza to wykluczenia ze zwolnienia z podatku VAT w przypadku świadczenia przez dietetyka usługi konsultacji psychodietetycznych (online i stacjonarnie) dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale mają problemy zdrowotne. Usługi te również będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. W przypadku tak licznych wątpliwości w zakresie stosowanej stawki VAT zalecane jest wystąpienie przez dietetyka prowadzącego działalność gospodarczą o wydanie wiążącej informacji stawkowej przez organ podatkowy, to zabezpieczy przed zaniżeniem podatku VAT, szczególnie w przede dniu nadchodzącego KSeF.

dr Małgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy