Różnice w znacznikach podatkowych w JPK KR PD w przypadku leasingu operacyjnego i finansowego

Podatnicy, którzy kwalifikują leasing finansowy w ujęciu rachunkowym a podatkowo jako operacyjny, muszą przygotować księgi rachunkowe pod znaczniki podatkowe właściwe dla różnic w kwalifikacji leasingu.

Pierwsza różnica, która pojawia się już w przypadku leasingu operacyjnego (podatkowo i rachunkowo) to ujęcie opłaty wstępnej, która zwykle jest znacznie wyższą kwotą niż raty leasingowe rozłożone w czasie. Opłata wstępna w leasingu operacyjnym jest kosztem uzyskania przychodów jednorazowo – w dacie poniesienia. Ujęcie bilansowe (rozliczenie w czasie) nie ma wpływu na podatek CIT. Pojawia się różnica przejściowa w pierwszym roku, kiedy opłata wstępna jest ujmowana jako koszt podatkowy jednorazowo (znacznik INNE w zespole numer 9 na koncie pozabilansowym) — w ujęciu bilansowym jest to koszt znacznie niższy, bo rozliczany w czasie. W kolejnych latach będzie to tylko koszt bilansowy, gdyż została już rozliczona podatkowo ze znacznikiem PD_4. 

Natomiast, jednostka wykorzystująca w swojej działalności obce środki trwałe na podstawie umowy leasingu finansowego, zobowiązanie z tytułu przedmiotu leasingu (saldo Ma) zaprezentuje w pasywach bilansu sporządzonego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, w pozycji B.II.3 lit. c) „Zobowiązania długoterminowe wobec pozostałych jednostek – inne zobowiązania finansowe” BPBII3c lub w pozycji B.III.3 lit. c) „Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek – inne zobowiązania finansowe” BPBIII3c w zależności od długości trwania umowy leasingowej.

Jako długoterminowe wykazuje się te zobowiązania, których termin zapłaty przypada w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego, natomiast jako krótkoterminowe prezentuje się te, których termin zapłaty przypada w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego. Obcy środek trwały jest wówczas prezentowany w aktywach bilansu jednostki. Ewentualne zobowiązanie bieżące z tytułu płatności leasingowych (saldo Ma) należałoby wykazać w pasywach bilansu w pozycji B.III.3 lit. i) „Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek – inne” BPBIII3i.

Kolejna różnica to naliczone odpisy amortyzacyjne w leasingu finansowym rachunkowo, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Miałyby one znacznik wynikowy RPBI oraz podatkowy PD_4. Rata leasingowa w części odsetkowej miałaby znacznik wyłącznie wynikowy dla kosztu finansowego RPHI RKKI POZ, gdyż odsetki są kosztem bilansowym i podatkowym i nie wymagają znacznika podatkowego, gdyż nie ma różnicy pomiędzy ujęciem do podatku i do rachunku zysków i strat.

Koszt podatkowy wynikający z różnicy między obciążeniem wyniku finansowego (koszty amortyzacji i odsetek) a kwotą, która obniża dochód podatkowy powinien być zaprezentowany na kontach zespołu numer 9 (ewidencja pozabilansowa) ze znacznikiem INNE.

Warto sprawdzić w programie księgowym czy system nadał znaczniki automatycznie, szczególnie bilansowe i wynikowe przy leasingu. Znaczniki podatkowe najczęściej podatnicy muszą wprowadzić samodzielnie po wcześniejszym utworzeniu kont analitycznych i pozabilansowych. Łatwo będzie sprawdzić prawidłowość naniesionych znaczników tworząc w wersji roboczej plik JPK KR PD. Nie zapominajmy, że leasing finansowy w ujęciu rachunkowym należy również pokazać w pliku JPK ŚT KR.

Prawidłowa ocena skutków prawnych i podatkowych wymaga nie tylko znajomości przepisów, ale także doświadczenia w ich praktycznym stosowaniu. Zakres wsparcia LEX4you w tym obszarze możesz sprawdzić tutaj: https://lex4you.pl/uslugi/

dr Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy