Remont a ulepszenie

O tym, czy poniesione wydatki stanowią remont i są bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, czy też uznane zostaną za nakłady na ulepszenie środka trwałego i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami), decyduje zakres przeprowadzonych robót. Oznacza to, że przed zakwalifikowaniem określonych wydatków na ulepszenie środka trwałego lub na remont należy każdorazowo w stosunku do konkretnego środka trwałego szczegółowo przeanalizować zakres rzeczowy wykonywanych robót, porównując je do stanu istniejącego na podstawie dokumentacji technicznej, a w przypadku wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji poniesionych wydatków oprzeć się na opinii biegłego do spraw budowlanych, który w oparciu o stosowne dokumentacje, oględziny wypowie się co do charakteru poniesionych nakładów.

Stanowisko organów podatkowych

Zgodnie ze stanowiskami organów podatkowych (m.in. Dyrektor KiS w interpretacji z 12 kwietnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.64.2022.2.EC) przy remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom technologicznym. Remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego przez podatnika. Wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe ma charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jego pierwotną wartość użytkową i niezmieniający jego charakteru. Różnica pomiędzy nakładami ponoszonymi na remont a nakładami ponoszonymi na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że remont zmierza do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środka trwałego i jest rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów, natomiast w wyniku ulepszenia środek trwały zostaje unowocześniony lub przystosowany do spełniania innych, nowych funkcji, zyskuje istotną zmianę cech użytkowych.

Definicja remontu a przepisy prawa budowlanego

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia remontu. Określa je natomiast z art. 3 pkt 8 ustawy – Prawo budowlane. Zgodnie z tym przepisem jako remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Przykładowo remont to naprawa pokrycia dachowego zużytego na skutek działania czynników zewnętrznych jak i wewnętrznych, która nie spowoduje przebudowy ani rozbudowy, nie zwiększy powierzchni dachowej. Jednak już inny wydatek przykładowo związany jest z instalacją przeciwpożarową wewnątrz obiektu, tj. wymianą elementów niespełniających standardów ogniotrwałości i nieposiadających wymaganej przepisami ppoż. charakterystyki ogniowej. Wymiana powinna być potwierdzona przez strażaka, a prace polegające na usunięciu starej instalacji ppoż, położeniu nowej, o innych parametrach, umieszczenie jej w miejscach, w których wcześniej jej nie było spowodują wzrost wartości użytkowej środka trwałego i nie będą tylko zwykłym odtworzeniem. Z tego powodu zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KiS zaprezentowanym w interpretacji z 3 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.53.2025.1.JG, powinny być zaliczone do kategorii modernizacji.

Różnice między remontem a ulepszeniem bywają bardzo trudne niekiedy do określenia, a problem jest istotny, bo decyduje o kwalifikacji kosztowej. Zawsze pomocne będzie zasięgnięcie opinii specjalisty ds. technicznych z wiedzą inżynieryjną lub wykonawcy prac.

dr Małgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy