Opodatkowanie bonów i ich rozliczenie po wejściu w życie KSeF

Bony, które emitują firmy. są weryfikowane poprzez sprawdzenie, czy w momencie emisji znana jest stawka podatku VAT. Rozróżnienie bonu jednego przeznaczenia od bonu różnego przeznaczenia związane jest z odmiennym traktowaniem tych bonów w świetle podatku VAT. Istotne jest, czy w momencie emisji bonu dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić, gdzie ma nastąpić opodatkowanie podatkiem VAT i z jaką stawką podatku VAT, w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony. Nabiera to również istotności w związku z obowiązkowym KSeF i koniecznością wystawienia faktury ustrukturyzowanej.

Gdy powyższe dane są możliwe do określenia, tj. w momencie emisji bonu można określić miejsce opodatkowania (miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług) oraz podatek VAT należny, to mamy do czynienia z bonem jednego przeznaczenia. Za bony jednego przeznaczenia będą więc uznane bony, w przypadku których w momencie ich emisji wiadomo już, w jakim państwie członkowskim należałoby odprowadzić należny podatek VAT z tytułu dostawy towarów/świadczenia usług, których dotyczy bon, wiadomo też, jaka jest kwota należnego podatku. Przykładowo są to bony hotelowe, vouchery na zajęcia sportowe, itp.

W pozostałych przypadkach, tj., gdy nie można ustalić miejsca opodatkowania w momencie emisji bonu lub nie jest znana kwota podatku VAT należnego, bądź gdy nie są znane obie te informacje, mamy do czynienia z bonami różnego przeznaczenia. Transfer bonów stanowiących bony różnego przeznaczenia, o których mowa w art. 2 ust. 44 ustawy VAT, mając na uwadze brzmienie art. 8b ust. 1 ustawy, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc nie będzie również wymagał wystawienia faktury ustrukturyzowanej w KSeF.

W odniesieniu do obowiązku podatkowego dla bonów różnego przeznaczenia zastosowanie będą miały zasady ogólne wynikające z powołanego art. 19a ust. 1 ustawy, czyli podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady powinien zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy w JPK.

Mimo jednak tego, że transakcja związana z bonem różnego przeznaczenia opodatkowana jest dopiero przy ostatecznym dostarczeniu towaru lub usługi, to dystrybucja tych bonów na zasadach handlowych sama w sobie stanowi świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu, niezależnej od dostawy towaru lub usługi, których te bony dotyczą. Gdy dystrybutor sprzedaje bony różnego przeznaczenia, marża osiągnięta z tytułu ich sprzedaży traktowana jest jako wynagrodzenie za usługi dystrybucji podlegające opodatkowaniu stosownie do art. 8b ust. 2 ustawy VAT, a więc wymaga wystawienia faktury i wczytania jej do KSeF.

Bony stanowią więc dla podatników nadal wyzwanie, najważniejsza jest właściwa dokumentacja i przeznaczenie bonu. Przy fakturowaniu bonu jednego przeznaczenia najlepiej wpisać w nazwie – bon SPV, tak aby organ nie miał wątpliwości co do ujęcia jego w prawidłowym miesiącu/kwartale w JPK podatnika.

dr Małgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy