Nowy limit kwalifikacji odpisów amortyzacyjnych do kosztów w przypadku samochodów osobowych przeznaczonych pod najem

Podatnicy, którzy w 2026 roku świadczą usługi najmu długoterminowego samochodów osobowych, muszą przeanalizować przepisy odnoszące się do nowych limitów kwalifikacji odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych.

Jeśli:

• nabyte (kupione) pojazdy są samochodami osobowymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych/prawnych,
• stanowią środki trwałe ujęte przez podatnika w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• są przeznaczone wyłącznie do odpłatnego wykorzystywania na podstawie umowy najmu, przedmiotem działalności podatnika jest wynajem długoterminowy samochodów osobowych,

to spełnione są warunki do wyłączenia z limitu kosztu uzyskania przychodów w tym zakresie. Odpisy amortyzacyjne od tych samochodów podatnik może ujmować w podatkowych kosztach w pełnej wysokości – bez względu na ich wartość.

Stanowisko to potwierdza interpretacja Dyrektora KIS z 3 grudnia 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.779.2025.1.DP. Natomiast w przypadku zaliczania do kosztów uzyskania przychodów opłat wynikających z umów leasingu operacyjnego, w części dotyczącej spłaty wartości samochodu, skoro przepis art. 23 ust. 1 pkt 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się wyłącznie do odpisów amortyzacyjnych, to nie można go zastosować na zasadzie analogii do kosztów wynikających z umowy leasingu operacyjnego. W tej sytuacji będzie miało zastosowanie ograniczenie proporcjonalne, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Oznacza to, że od 1 stycznia 2026 r. podatnik jest uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych:

• w części dotyczącej spłaty wartości samochodu w wysokości nieprzekraczającej ich części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej kwota 100 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym, jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr – pozostaje do wartości samochodu osobowego, który jest przedmiotem tej umowy (dotyczy samochodów spalinowych);
• w części dotyczącej spłaty wartości samochodu w wysokości nieprzekraczającej ich części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego wynosi mniej niż 50 g na kilometr – pozostaje do wartości samochodu osobowego, który jest przedmiotem tej umowy (dotyczy samochodów spalinowych);
• w części dotyczącej spłaty wartości samochodu w wysokości nieprzekraczającej ich części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej kwota 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem – pozostaje do wartości samochodu osobowego, który jest przedmiotem tej umowy (dotyczy samochodów elektrycznych).

Nadal więc obowiązują limity z lat ubiegłych, ale tylko do niektórych typów pojazdów. Bardziej opłacalny jest więc najem długoterminowy własnego pojazdu niż tego, który jest przedmiotem leasingu. Warto więc rozważyć wykupy od leasingodawców i wprowadzenie ich na środki trwałe przedsiębiorcy.

dr Małgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy