Jak przygotować zakładowy plan kont do wskazania przychodów i kosztów wyłącznie podatkowych, które nie są prezentowane w rachunku zysków i strat?

U każdego podatnika CIT, który będzie składał strukturę JPK KR PD do urzędu skarbowego, mogą pojawić się transakcje, które dotyczą wyłącznie kosztów lub przychodów podatkowych nieujmowanych w księgach rachunkowych. Transakcje te muszą być ujęte w nowej strukturze, a więc będą musiały być wprowadzone do programu księgowego na odpowiednie konta.

W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE. Dla przychodów z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia, które nie podlegają ewidencjonowaniu w księgach, nie przewidziano znacznika PD (tzw. podatkowego). W węźle RPD w polu K_7 wykazywane są przychody podlegające opodatkowaniu, nie ujmowane w księgach rachunkowych, natomiast w polu K_8 koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów, nie ujmowane w księgach rachunkowych. Jeżeli jednostka prowadzi konta pozabilansowe, dotyczące przedmiotowych zagadnień, konta te zaraportowane mogą zostać z użyciem znacznika „INNE” w polu S_12_1 węźle ZOiS w JPK KR PD.

Dla konta pozabilansowego, na którym księgowana jest ulga na złe długi, której kwota koryguje dochód do opodatkowania, nie przewidziano również znacznika PD (tzw. „podatkowego”). Konto to zaraportowane może zostać z użyciem znacznika „INNE”. Podobnie dla konta pozabilansowego, na którym księgowane są nieujęte w księgach bieżącego roku koszty uzyskania przychodów dot. kosztów hipotetycznych odsetek nie przewidziano znacznika PD (tzw. podatkowego). Konto to zaraportowane może zostać z użyciem znacznika „INNE”.

Znacznik również pozabilansowy będzie dotyczyć przychodów i kosztów podatkowych rozpoznawanych w innym okresie niż ich ujęcie rachunkowe. W grupie tej będą przychody podlegające opodatkowaniu w roku bieżącym, ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych. Będzie to symbol PD3_PB, a więc możliwy tylko do przypisania do konta pozabilansowego z zespołu numer 9. Mogą to być przychody opodatkowane według metody kasowej, takie jak odsetki czy odszkodowania, które zostały ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych na kontach wynikowych, ale podatkowo rozpoznajemy je w dacie wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy.

Następne operacje to księgowania w grudniu, które obciążają wynik finansowy, ale kosztem podatkowym stają się w dacie zapłaty (metoda kasowa), jeśli jest ona w kolejnym roku. Kontynuacją tego księgowania jest ujęcie w kolejnym roku do kosztów podatkowych tych zapłaconych wynagrodzeń, składek ZUS czy odsetek handlowych i tu właściwym będzie znacznik PD_6_PB. Nie ma możliwości ujęcia tych zdarzeń wówczas na kontach wynikowych i pozostaje prezentacja na kontach pozabilansowych z zespołu numer 9.

Zakładowy plan kont musi więc mieć dodane konta zespołu nr 9 pozabilansowe, przynajmniej cztery różne – dla przejściowych różnic podatkowych: kosztowych i przychodowych oraz dla wyłącznie przychodów podatkowych lub wyłącznie kosztów podatkowych nie ujmowanych w RZiS.

dr Małgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy