Amortyzacja w okresie czynności restrukturyzacyjnych

Od 2026 roku podatnicy będą wysyłać wraz z deklaracjami rocznymi podatku dochodowego pliki JPK Środki trwałe. Jeśli w trakcie roku podmioty dokonają czynności restrukturyzacyjnych, to muszą ocenić, jak ująć w ewidencji środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, które zostały przekazane między podmiotami. Niekiedy będzie obowiązująca zasada kontynuacji metody i stawki amortyzacji. Szczególnie istotne jest to w przypadku spółki przejmującej składniki majątku.

Spółka przejmująca będzie zobowiązana do przejęcia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykazanych w księgach podatkowych spółki dzielonej oraz będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych, a także będzie zobowiązana do kontynuowania stosowania metody amortyzacji przyjętej przez spółkę dzieloną zgodnie z zasadą kontynuacji wynikającą z art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16h ust. 3 ustawy o CIT. Stanowisko to potwierdza interpretacja Dyrektora KiS z 1 kwietnia 2025r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.65.2025.3.PK.

Natomiast to, która ze spółek uczestniczących w podziale przez wydzielenie jest uprawniona do ujęcia jako kosztu podatkowego odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wydzielanych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do wydzielanego podmiotu za miesiąc, w którym dojdzie do podziału, zależy od daty wydzielenia. W szczególności, jeśli dzień wydzielenia nastąpiłby przed ostatnim dniem miesiąca, na który ujmowane są odpisy amortyzacyjne od składników wydzielanych ( księgowanie z dołu) wówczas odpisy amortyzacyjne od tych składników majątkowych za miesiąc podziału stanowiłyby koszty uzyskania przychodów spółki przejmującej w pełnej wysokości.

W odmiennej sytuacji, jeśli dzień wydzielenia przypadnie po dniu, na który ujmowane są odpisy amortyzacyjne w spółce dzielonej, tj., gdy odpisy amortyzacyjne od składników majątkowych wchodzących w skład wydzielanego podmiotu za miesiąc podziału zostaną ujęte jako koszt uzyskania przychodów spółki dzielonej, wówczas spółka przejmująca majątek nie będzie uprawniona do wykazania tych odpisów jako własnych kosztów uzyskania przychodów.

Każda ze spółek będzie zobowiązana wysłać swój plik JPK ŚT KR i wykazać posiadane środki trwałe, jak również te, które zlikwidowała poprzez m.in. wniesienie do innej jako wkład niepieniężny, który w schemie JPK ST oznaczony jest symbolem N. Organ podatkowy będzie weryfikował, jaka jest wartość początkowa środka trwałego, jak ujęte są odpisy amortyzacyjne w księgach obu spółek i czy są kosztem podatkowym. Te dane będzie widział w schemie JPK KR PD w zakładce dziennik. Jest to olbrzymia ilość danych, dlatego w pierwszym roku może wyjść wiele nieprawidłowości, jeśli podatnicy, w tym podmioty restrukturyzowane, nie zaczną przygotowań już teraz w pierwszej połowie roku.

dr Malgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy