Roczne rozliczenie składki zdrowotnej i jej wpływ na ujęcie w nowej KPiR
Udostępnij:
Do 20 maja 2026 r. część płatników składek (przedsiębiorców) musiała złożyć do ZUS roczne rozliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne za 2025 r. Uwzględnia się je w zmienionych dokumentach rozliczeniowych – ZUS DRA lub ZUS RCA za kwiecień 2026 r. Jeśli z rozliczenia rocznego wynika nadpłata składki zdrowotnej, ZUS na portalu ePUE utworzy wniosek o jej zwrot (RZS-R). Jeżeli z rocznego rozliczenia wynika niedopłata składki zdrowotnej, przedsiębiorca powinien dopłacić brakującą kwotę razem ze składką za kwiecień 2026 r., najpóźniej do 20 maja 2026 r.
Zwrot składki zdrowotnej
Zwrot składki zdrowotnej, która została zaliczona do kosztów lub odliczona od dochodu powoduje obowiązek:
– korekty kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 7c-7d ustawy PIT; z powołanych przepisów wynika, że jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano odpowiedni dokument potwierdzający przyczynę korekty; jeśli przyczyną jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, wówczas korekty trzeba dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym pierwotnie ujęto koszt podatkowy,
– doliczenia zwrotu odliczonej kwoty w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym podatnik otrzymał ten zwrot na podstawie art. 45 ust. 3a ustawy PIT.
Podatnik w związku z otrzymaniem zwrotu składki ujętej do kosztów podatkowych (w postaci nadpłaty) powinien dokonać korekty kosztów – w miesiącu otrzymania dowodu korekty. Podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne stanowiącą koszt podatkowy ujmuje w podatkowej księdze w kolumnie 15 „pozostałe wydatki”. Również korektę składek należy wpisać w tej kolumnie księgi ze znakiem minus lub na czerwono, na podstawie dokumentu potwierdzającego korektę, pod datą jego otrzymania.
Podatek liniowy a zwrot składki zdrowotnej
W przypadku podatnika liniowego, jeśli otrzymany zwrot składki zdrowotnej, z tytułu jej rocznego rozliczenia mieści się w nadwyżce ponad limit, w ramach którego składka zdrowotna stanowiła koszt uzyskania przychodu, to taki zwrot nie rodzi obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów (nadwyżka składki zdrowotnej ponad ww. limit nie stanowiła bowiem kosztu uzyskania przychodu). Przykładowo, jeśli podatnik opodatkowany podatkiem liniowym w 2025 r. wpłacił do ZUS składkę na własne ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 16.200 zł, to do kosztów uzyskania przychodów zaliczył on składkę w wysokości 12 900 zł (w ramach ustawowego limitu). Nadwyżka ponad ww. limit w kwocie 3300 zł (tj. 16200 zł – 12900 zł) nie stanowiła kosztu podatkowego.
W 2026 r. podatnik otrzymał zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej wynikający z jej rocznego rozliczenia za 2025 r. w wysokości 2.700 zł. W tym przypadku zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej nie powoduje obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów, gdyż kwota zwrotu (tj. 2.700 zł) mieści się w nadwyżce składki ponad ww. limit, która nie została ujęta w kosztach podatkowych (tj. w kwocie 3300 zł).
Aktualnie nie są prowadzone prace nad zmianami systemu rozliczenia składek zdrowotnych, więc w przyszłym roku planowane jest utrzymanie dotychczasowych zasad i stawek składki zdrowotnej. Podatnicy za 2026 rok będą już składać JPK KPiR, więc systemy ministerialne zweryfikują prawidłowość ujmowania składki zdrowotnej w kosztach podatkowych.
Bieżące doradztwo pozwala reagować na problemy zanim przerodzą się w spór, zaległość lub kosztowną korektę. Informacje o subskrypcjach LEX4you znajdziesz tutaj: https://lex4you.pl/subskrypcje/
dr Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy
