Podatkowe ujęcie rozliczeń w ramach PPK

Podatnicy przygotowując się do wdrożenia nowych plików JPK KR PD powinni zweryfikować cykliczne księgowania z punktu widzenia zastosowanych kont i przypisanych im znaczników. Dotyczy to również wpłat do PPK. Wpłata do Pracowniczych Planów Kapitałowych (PPK) w części uregulowanej w terminie powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, tj. w miesiącu, którego dotyczy. Natomiast wpłata w części dokonanej po terminie powinna być zaliczona do takich kosztów w dacie uiszczenia do PPK. Wskazuje na to m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 23 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.85.2020.1.SK.

Zwrot środków nienależnie wpłaconych do PPK

Zwrot środków nienależnie wpłaconych do PPK w części finansowanej przez podmiot zatrudniający, wskazane jest rozliczyć w księgach rachunkowych poprzez zmniejszenie kosztów działalności operacyjnej. Natomiast nadwyżkę otrzymanego zwrotu ponad kwotę nienależnie dokonanych wpłat (finansowanych przez podmiot zatrudniający) można zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych.

Wpłaty do PPK mają charakter pochodny względem wynagrodzenia, od którego są naliczane – co oznacza, że nie mogą być należne wcześniej niż samo wynagrodzenie. Dopiero z chwilą powstania obowiązku wypłaty wynagrodzenia powstaje również obowiązek naliczenia i obliczenia wpłat do PPK. Tym samym, moment powstania zobowiązania do dokonania wpłaty na PPK jest bezpośrednio powiązany z momentem wypłaty wynagrodzenia.

Przykładowo, jeśli wynagrodzenie należne za grudzień 2025 r. pracodawca wypłacił pracownikom 8 stycznia 2026 r. i w dniu wypłaty wynagrodzenia obliczył należne wpłaty z tytułu PPK (zarówno w części finansowanej przez pracownika, jak i przez pracodawcę), które zostały przekazane do instytucji finansowej w ustawowym terminie, to wpłaty te stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który należne jest wynagrodzenie pracownika stanowiące podstawę do obliczenia wysokości wpłaty, są więc kosztem podatkowym w miesiącu grudniu 2025 r.

Wpłaty w ramach PPK

Wpłaty w ramach PPK w części finansowanej przez podmiot zatrudniający księguje się na koncie kosztów podstawowej działalności operacyjnej z zespołu 4 „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” i/lub na odpowiednim koncie zespołu 5, w korespondencji z kontem rozrachunkowym. Można utworzyć nowe konto analityczne o nazwie np. „Wpłaty do PPK”. Wpłaty do PPK finansowane przez pracodawcę stanowią koszty uzyskania przychodów.
W strukturze JPK_KR_PD przypisuje się do nich odpowiednie znaczniki kosztowe tj. RPBVI. Prezentowane są one w węźle ZOiS w kolumnie S_12_1.

Jeśli na przełomie roku wpłaty dokonywane przez pracodawcę do PPK zostaną dokonane z opóźnieniem, to powstaną podatkowe różnice przejściowe, a więc należy zastosować do kosztów rachunkowych znacznik PD5. Księgowania wpłat na PPK będą widoczne w pliku JPK KR PD w zakładce Dziennik z datami księgowań i przelewów z wyciągu bankowego, więc organ podatkowy łatwo będzie mógł ocenić, czy są wpłacane w terminie. Podatnicy powinni zwrócić uwagę na opisy operacji przy księgowaniu PPK tak, aby jasno wynikało z nich, którego okresu dotyczy składka.

Na co dzień wspieramy przedsiębiorców w sprawach, w których liczy się precyzja, terminowość i znajomość praktyki prawnopodatkowej. Jeśli Twoja firma potrzebuje takiego wsparcia, więcej informacji znajdziesz tutaj: https://lex4you.pl/jak-to-dziala/

dr Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy