Znaczniki podatkowe w spółkach tworzących podatkowe grupy kapitałowe

Zbliża się termin wysyłki JPK_KR_PD za 2025 rok przez podatkowe grupy kapitałowe, dokładna data to 31 lipca 2026 rokU. To pierwszy rok, za który należy wysyłać księgi rachunkowe i podatkowe do urzędu skarbowego w formacie pliku XML.

Zgodnie z art. 9 ust. 1g ustawy o CIT, przepis art. 9 ust. 1c ustawy o CIT stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. Jak wyjaśnia Minister Finansów w pytaniach i odpowiedziach dotyczących JPK-CIT, „stosownie do dyspozycji art. 9 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązek przesyłania ksiąg rachunkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej obowiązek przekazania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR (od 2026 roku) ciąży na każdej ze spółek tworzących PGK odrębnie, tj. we własnym imieniu i w zakresie prowadzonych przez nie ksiąg rachunkowych oraz ewidencji ŚT i WNiP, w tym również w zakresie węzła RPD struktury JPK_KR_PD”.

W konsekwencji w przypadku podatkowych grup kapitałowych to nie podatkowa grupa kapitałowa jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych jest obowiązana do przesyłania ksiąg rachunkowych, ale poszczególne spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej. Spółki tworzące PGK obowiązane są do prowadzenia i przesyłania po raz pierwszy ksiąg, o których mowa w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT już za rok podatkowy 2025, niezależnie od wysokości przychodów.

Każda ze spółek w PGK musi określić różnice podatkowe, podzielić je na trwałe i przejściowe i wykazać w swoich księgach konta, na których ewidencjonuje różnice podatkowe. Trwałe różnice przychodowe ze znacznikiem PD_1 a kosztowe PD_4. Przejściowe różnice przychodowe ze znacznikiem PD_2 a kosztowe PD_5. Nie uda się uniknąć znaczników pozabilansowych dla różnic przejściowych z roku ubiegłego. Przychody podatkowe roku bieżącego będą mieć znacznik PD3_PB (ujęte w księgach rachunkowych roku ubiegłego, np. odsetki), a koszty z ubiegłego roku PD6_PB (np. wypłacone w kolejnym roku umowy zlecenie).

Spółki w ramach PGK muszą też zwrócić uwagę, czy osiągają przychody wyłącznie podatkowe (np. z nieodpłatnych świadczeń) i oznaczyć je na koncie pozabilansowym znacznikiem INNE. Jeśli ponoszą też koszty podatkowe, które nie są ujęte w RZIS to wówczas prezentują je na odrębnym koncie zespołu nr 9 ze znacznikiem INNE (np. hipotetyczne odsetki z art.15 c ustawy CIT).

Za 2026 rok spółki z PGK będą dodatkowo musiały wysyłać plik JPK ŚT KR z wykazanymi aktywnymi środkami trwałymi i WNiP. To też będzie wyzwanie, ale jest on mniej skomplikowany i krótszy od JPK_KR_PD. Warto już teraz testować plik, sprawdzając, jakie dane zaciąga z ewidencji środków trwałych w zakresie m.in. KŚT, weryfikując stawki i przyjęte metody amortyzacji.

Bieżące doradztwo pozwala reagować na problemy zanim przerodzą się w spór, zaległość lub kosztowną korektę. Informacje o subskrypcjach LEX4you znajdziesz tutaj: https://lex4you.pl/subskrypcje/

dr Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy